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国家税务总局

关于税收征管若干事项↑的公告

国家税务∑总局公告2019年第48号
 

　　为深入贯彻党的十九届四中全会和中央经济工作会议精神♂，进一步优化税务执法方式，改善税收营商卐环境，支●持企业发展壮大，现就税收征↘管若干事项公告如下：

一、关于欠税滞纳金→加收问题

（一）对纳税人、扣缴义务♀人、纳税担保人应▓缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时▂缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。

（二）本条所称欠税，是指依照《欠税公告办法》（试行）》（国家税务总局令第9号公布，第44号修改）第三条、第十三条】规定认定的，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人超过税收法律、行政法规规定的期限或者超过税务机关依照税收法←律、行政法规『规定确定的纳税期限未缴纳的税款。

二、关于临时税务登记问题

　从事生产、经营的个人应办而未办营业执照▅，但发生◥纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。

三、关于非正常户的认定与解除

（一）已办理税ξ务登记的纳税人未按照规定的期限进行纳税申报，税务机关依法责令╱其限期改正。纳税人逾期不改正的██，税务机关可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）第七十二条♂规定处理。纳税人负有纳税申报义务，但连续三个月所有税种均未进□行纳税申报的，税收征管系统自动将ζ　其认定为非正常户，并停止其发票领用簿和发票的使用。

（二）对欠税的非正常户，税务机关依照税收征管法及其实施细则←的规定追征税款及滞纳金。

（三）已认定为非正▅常户的纳税人，就其逾期』未申报行为接受处罚、缴纳罚款，并补办纳税∮申报的，税收征管系统自动解除非正常状态，无需纳税人专门申请」解除。

四、关于企业破产清算程序中的税收征管问题

（一）税务机关在人民法院公告的债〓权申报期限内，向管理人申报企业所欠税款（含∮教育费附加、地方︽教育附加，下同）、滞纳金及罚款。因特别纳税调整产生的利息，也应一并申报。

企业所欠税款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息◣，以人民法院裁∏定受理破产申请之日为截╳止日计算确定。

（二）在人民法院裁定受理】破产申请之日至企业注销之△日期间，企业应当接受税务机关的税务管理，履行税法规定㊣　的相关义务。破产程序中如发生应税情形，应按规定申报纳√税。

从人民法院指定管理人之◣日起，管理人可以按◤照《中华人民共和国企业破产法》（以下简称企业破产法）第二十五条规定，以企业名义办理纳税申报等涉税※事宜。

企业因继续╲履行合同、生产经营或处置财产需要开▓具发票的，管理人可∩以以企业名义按规定申领开具发票或者⊙代开发票。

（三）企业所欠税款、滞纳金、因特别纳税调整产生的利息，税务〓机关按照企业破产法相关规定进行申报，其中，企业所欠▽的滞纳金、因特别纳税调整产生』的利息按照普通破产【债权申报。

五、本公告自2020年3月1日起施行。《欠缴税金核算管理暂行办法》（国税发〔2000〕193号印发）第十六条、《国家税务总局关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国税发〔2004〕66号）第三条第（三）项、《国家税务总局关于进一步完善税务登记卐管理有关问题的公告》（国家税务∑总局公告2011年第21号）第二条第一款同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2019年12月12日
 

附：相关政策解读
 
 

关于《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》的解读

2019年12月31日 

来源：国家税务总局办◇公厅

　　近日，税△务总局发布了《关于税收征管若干事项的公告》（以下称《公告》）。现解读如下：

一、为什么出台《公告》？

　　为深入贯彻党的十九届四中全会和中央经济工作会议精神，进一步优化税务执法方式，改善税收营商环境，支●持企业发展壮大，税务总局对纳税人反映强烈的堵点痛点难点问题进行深入调研，经研究论证并广泛征求相关方面意见建议，税务总局制发了《公告》，明确部分Ψ 税收征管事项，回应纳税人和社∩会关切。

二、《公告》主要内◤容是什么？

　　《公告》以问题为导向，对纳税人反映强烈的问题逐一明确，主要有四部分内容：一是取消欠税与滞纳金的“配比”缴纳要求；二是明确临时税务登记有关问题；三是⊙优化非正常户的认定和解除程序；四是⊙明确企业破产清算程序中的基本征管事项。

三、纳税人缴纳欠税及滞纳金时，是否必须一并缴纳？

　　按照规定，纳税人缴纳欠税时必须以“配比”的办法同时清缴税款和相应的滞∞纳金，不得将欠◥税和滞纳金分离处理。例如，A公司产生欠税200万、滞纳金40万，若A公司筹集120万①用于清缴欠税，根据“配比”要求，此120万中用以缴纳税款的部分为100万、用以缴纳滞纳金的部分为20万。此次“清欠”后，A公司还有欠√税100万、滞纳金20万，并按100万欠税为基数继续按日加≡收0.5‰的滞纳金。

为此，《公告》对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时▂缴纳↘，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。按照《公告》规定，上例中A公司可以先将120万全部用以○缴纳税款，这样“清欠”后A公司还有欠税80万、滞纳金40万，并按80万为基数继续按日加收0.5‰的滞纳金。
四、从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税★义务的，是否可以办理临时税务登记？

　　为便利从事生产、经营的个人及时办理◢税款缴纳等涉税事宜，《公告》明确〖从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定办理临时税务登记。

五、税务机关如何认定非正常户？

　　按照税收征管法第六十二条、第七十二条等规¤定，已办理税ξ务登记的纳税人未按照规定的期限进行纳税申报，税务机关责令限期改正；纳税人逾期不改正的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。《公告》在对现♂行规定进行重申和明确基础上，优化了非正常户认定流☆程：

　　一是增加认定期限条件，严格ζ　认定要求。对负有纳税申报义务，但连续三个月所有税种均未进行纳税申报的纳税人，税务机关才可以认ω定为非正常户。也即，只要纳税人在此期间有一笔申『报记录，税务机关就不得将其认定为非正常户。这和原政策下一个申报期（多为一个月）相比延长了时限并予统一和明确，有利于保护纳税人的权益，特别是对由于疏忽↘未及时办理纳税申报的纳税人给予“容错纠错”机会。

　　二是取消实地♂核查环节，实现系统自动认▓定。依法自行申报是纳税人的法定义务，《公告》进一步优化税务执法方式，还责还权于纳税人，取消※实地核查环节，以释放基层征管资源，将更多资源投入到「加强税收监管和优化纳税服务中去，更好维护守法纳税人权益。

　　同时，《公告》明确，对欠税的非正常户，税务机关依照税收征管法及其实施细则的规定追征税款及滞纳金。

六、纳税人如何解除非正常状态？

　　《公告》取消了“非正】常户解除”业务。已认定为非正常户的纳税人，只要就其逾期未申报行为接受处罚、缴纳罚款，并补办了纳税申报的，税收征管系统自动解除非正常状态，无需纳税人专门申请解除。对原税收业务作出两项优化：

　　一是╲在解除前的事项处理上，《公告》仅要求纳税人接受处罚缴纳罚款、补办申报。对缴纳补办申报产生的税款和之前产生的欠税，不作前置要求，更好方便纳税人∞办税；

　　二是在非正常状态解除上，实现系统自动█解除。原政策下，纳税→人需提供情况说明和解除非正常状态的理由，有的税务机关还就其非正常状态期间经营情况进行调查。《公告》取消“非正常□户解除”业务，通过系统自动实现，不需要纳税人专』门办理。

七、在破产清算程序中，税务机关如何申报税收债权？

　　根据企业破产法及最高人民法院相关司法解释规定，《公告》从以下四个※方面进行了明确：

　　一是申报的税收债权范围，包括□　企业所欠税款（含教◣育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息。

　　二是税收债权金额的计算，企业欠缴税款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息，以人民法院裁定受理破产申请∏之日为截╳止日计算确定。

　　三是税务机关按照企业破产法相关规定申报。根据税收征管法第四十五条，税收优先于欠缴税款发∴生之后的担保债权；企业破产法中，有担保的债权优先受偿Ψ ，剩余财产在优先清偿破产¤费用和共益债务后，再◤按规定顺序清偿。为更好保护其他债权人利益，促进市场经济发展，《公告》明确税务机关按照企业破产法相关规定进行申报。

　　四是滞『纳金、因特别纳税调整产生的利息按照△普通债权申报。根据企业破产法及《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴⌒　税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉应否受理问题的批复》（法释〔2012〕9号），破产企业在破产案件〓受理前因欠缴税款产生的▓滞纳金属于普通破产债权，与其他普通债权处于№同等地位，按照比例进行分配受偿。为进一步方便破产企业、管理人、基层税务机关执行操作，《公告》明确税务机关申报的滞纳金、因特别№纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报。

八、在破产清算程序中，破产企业有哪些涉税义务，管理人可以从事哪些事项？

　　破产清算期〗间，企业会有继续履行合同、生产经◇营或者处置财产等行为，这些行为常涉及发票开具需㊣求，也可能产生增值㊣税、印花税、土地增值税等税收，《公告》明确了两个问题：

　　一是对新产生的税收，破产企业应依法缴纳。《公告》规定，在人民法院裁定受理破产申请之日至企业注销之日期〖间，企业应当接受税务机关的税务管理，履行税法规定的相关义务。破产程序中如发生应税情形，应按规定申报纳税。

　　二是明确ぷ管理人可以破产企业名义办理纳税申报等涉税事宜，申领开具发票或↑者代开发票。《公告》规定，从人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照企业破产法第◥二十五条规定，以企业名义办理纳税申报等涉税事宜。企业因继续履行合同、生产经营或处置财产需要开具发票的，管理人可以以企业名义按规定申领开具发票或者代开发票。

九、《公告》什么时候施行？

　　《公告》自2020年3月1日起施行。